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、別墅等場(chǎng)所的裝修設(shè)計(jì)、施工及消防系統(tǒng)、機(jī)電系統(tǒng)、空調(diào)統(tǒng)、給排水系統(tǒng)、暖通系統(tǒng)、弱電系統(tǒng)、智能化系統(tǒng)等項(xiàng)目。
基建工程中,施工方(乙方)往往會(huì)直接使用建設(shè)方(甲方)的水電,從而會(huì)產(chǎn)生一個(gè)關(guān)于水電費(fèi)的結(jié)算問題。
比如,某基建工程總造價(jià)1,000萬元,其中使用了甲方的水費(fèi)5萬元、電費(fèi)45萬元。結(jié)算工程款時(shí),甲方實(shí)際只支付950萬元。那么,這個(gè)水電該如何核算?如何納稅?(雙方都是一般納稅人)
此時(shí)有兩種方式處理:甲供水電、乙供水電。
一、甲供水電。
即水電由甲方自供,甲方直接計(jì)入在建工程,乙方的承包款中,不含此部分金額。所以,乙方收款950萬元,開票950萬元。
甲方的會(huì)計(jì)處理為,發(fā)生水電時(shí),直接計(jì)入在建工程,不再與乙方產(chǎn)生結(jié)算關(guān)系。水4.9萬,電38.5萬,進(jìn)項(xiàng)6.6萬,當(dāng)期抵扣60%。
借在建工程43.4萬
借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增(進(jìn)項(xiàng))4萬
借應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)2.6萬
貸銀行存款50萬
與乙方結(jié)算時(shí),累計(jì)金額為950萬,其中進(jìn)項(xiàng)94.1萬。累計(jì)分錄如下:
借在建工程855.9萬
借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增(進(jìn)項(xiàng))56.5萬
借應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)37.6萬
貸銀行存款950萬
注意,這種模式下,該工程屬于增值稅上的“甲供工程”,乙方可以選擇簡易計(jì)稅,也可以不選擇。
二、乙供水電
此時(shí),甲方構(gòu)成了向乙方轉(zhuǎn)售水電。水電作為乙方的成本,乙方雖然收取工程款950萬,但另有50萬元用水電抵頂。需要向甲方開1,000萬元的增值稅專用發(fā)票,按1,000萬元納稅。
甲方轉(zhuǎn)售水時(shí),稅率11%,累計(jì)價(jià)格4.5萬,轉(zhuǎn)售電時(shí),稅率17%,累計(jì)價(jià)格38.5萬。業(yè)務(wù)表現(xiàn)為以水電作價(jià)抵頂工程款。
借預(yù)付工程款50萬
貸其它業(yè)務(wù)收入43萬
貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增(銷項(xiàng))7萬
未來支付950萬元工程款,累計(jì)按1,000萬元全額確認(rèn)在建工程成本,其中造價(jià)900.9萬,增值稅99.1萬。累計(jì)的會(huì)計(jì)分錄如下:
借在建工程900.9萬
借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增(進(jìn)項(xiàng))59.5萬
借應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)39.6萬
貸銀行存款950萬
貸預(yù)付工程款50萬
大家可以計(jì)算一下,這兩種方式下,在建工程成本與工程總收入,是有一點(diǎn)點(diǎn)差異的。僅從這一點(diǎn)上講,不考慮管理因素及選擇簡易計(jì)稅因素,甲供稅務(wù)上對(duì)甲方劃算,乙供稅務(wù)上對(duì)乙方劃算,雙方利益此消彼,可以通過約定水電價(jià)格進(jìn)行調(diào)節(jié)。